Письмо РБ
№ 04-2/5-938 от 05.02.2001. О порядке включения в акты приемки выполненных работ налогов и отчислений
В целях создания единого методологического подхода при включении в стоимость строительства налогов и отчислений Министерство архитектуры и строительства направляет для руководства Пример расчета налогов и отчислений для включения в стоимость выполненных работ с учетом особенностей налогообложения в 2001 году.
В связи с возникающими вопросами данный пример учитывает случаи использования материалов заказчика (согласно Разъяснению о бухгалтерском учете и налогообложении подрядных организаций при использовании в строительстве материалов заказчика, зарегистрированному в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 22.12.1999 г. N 8/2070).
Направляемый пример рекомендуется использовать при расчетах за выполненные работы по объектам, финансируемым из средств бюджета, внебюджетных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь, и жилищного строительства.
По остальным объектам налоги и отчисления включаются в стоимость строительства в соответствии с налоговым законодательством в порядке, определяемом договором подряда.
Первый заместитель Министра В.В.СЫС
ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГОВ И ОТЧИСЛЕНИЙ ДЛЯ ВКЛЮЧЕНИЯ В СТОИМОСТЬ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ (В СПРАВКУ ФОРМЫ N 3)
Исходные данные (условные) из бухгалтерских документов подрядной организации
1. Сумма экологического налога, в части выбросов
загрязняющих веществ в окружающую сферу машинами
и механизмами, начисленная в декабре 2000 г. по
установленным нормативам и ставкам - 393 руб.
2. Сумма земельного налога (кроме налога за землю,
занимаемую административным зданием), начисленная
за I квартал 2001 г. - 714 руб.
3. Объем СМР в базисных ценах 1991 г., выполненных
в декабре 2000 г. по всем заказчикам - 50000 руб.
4. Объем затрат на эксплуатацию машин и механизмов
в стоимости СМР в базисных ценах 1991 г., по
всем заказчикам за декабрь 2000 г. - 1100 руб.
5. Коэффициент, учитывающий налоги УПТК - 1,12
ЗАКАЗЧИК
ПОДРЯДЧИК
ДОГОВОР N
НАИМЕНОВАНИЕ СТРОЙКИ
АКТ
ПРИЕМКИ ВЫПОЛНЕННЫХ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ
ЗА ЯНВАРЬ 2001 Г.
(в базисных ценах 1991 г.)
------------------------+------------------------+-------------
¦ Обоснование ¦ Наименование видов ¦ Количество ¦
¦ ¦ работ и ресурсов ¦ ед.изм. ¦
+-----------------------+------------------------+-----------------+
¦ Стоимость ед.изм. / Всего, руб. ¦
+---+--------+---------------------------+------------+------------+
¦ N ¦Зарплата¦ Эксплуатация машин ¦Материальные¦ Общая ¦
¦п/п¦рабочих +-------------+-------------+ ресурсы ¦ стоимость ¦
¦ ¦ ¦ Всего ¦ в т.ч. з/п ¦ ¦ ¦
+---+--------+-------------+-------------+------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+---+--------+-------------+-------------+------------+------------+
¦ 1 ¦Е8-6-3 50,0 м.куб.¦
+---+--------------------------------------------------------------+
¦ Стены наружные средней сложности при высоте этажа ¦
¦ до 4 м для зданий высотой до 9 этажей, из кирпича ¦
¦ керамического ¦
+---+--------+-------------+-------------+------------+------------+
¦ ¦ 8,13 ¦ 2,20 ¦ 0,89 ¦ 65,84 ¦ 76,17 ¦
¦ ¦ ---- ¦ ---- ¦ ---- ¦ ----- ¦ ----- ¦
¦ ¦ 407 ¦ 110 ¦ 45 ¦ 3292 ¦ 3809 ¦
+---+--------+-------------+-------------+------------+------------+
¦ 2 ¦Е8-6-7 50,0 м.куб.¦
+---+--------------------------------------------------------------+
¦ Стены внутренние средней сложности при высоте этажа ¦
¦ до 4 м для зданий высотой до 9 этажей, из кирпича ¦
¦ керамического ¦
+---+--------+-------------+-------------+------------+------------+
¦ ¦ 7,08 ¦ 2,2 ¦ 0,89 ¦ 64,82 ¦ 74,10 ¦
¦ ¦ ---- ¦ --- ¦ ---- ¦ ----- ¦ ----- ¦
¦ ¦ 354 ¦ 110 ¦ 45 ¦ 3241 ¦ 3705 ¦
+---+--------+-------------+-------------+------------+------------+
¦ Итого прямые затраты: ¦
+---+--------+-------------+-------------+------------+------------+
¦ ¦ 761 ¦ 220 ¦ 90 ¦ 6533 ¦ 7514¦
+---+--------+-------------+-------------+------------+------------+
¦ Накладные расходы 136,4% x 0,996 ¦ 1333¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ Плановые накопления 260,3% x 0,96 ¦ 2451¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ Итого ¦ 11298¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ Всего ¦ 11298¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ в т.ч. заработная плата ¦ 761¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ эксплуатация машин ¦ 220¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ в т.ч. заработная плата¦ 90¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ материалы ¦ 6533¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ в т.ч. транспорт ¦ 1120¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ накладные ¦ 1333¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ плановые ¦ 2451¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ Временные здания и сооружения 11,1% ¦ 109¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ Зимние удорожания 39,11% ¦ 384¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ Итого СМР ¦ 11791¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ Непредвиденные затраты 1,5% ¦ 177¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ Всего СМР ¦ 11968¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ Прочие <*>: ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ Выслуга лет 10% ¦ 98¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ Дополнительные отпуска 4% ¦ 39¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ Командировочные расходы ¦ 150¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ Средства по премированию за ¦ ¦
¦ производственные результаты, 50% от ¦ ¦
¦ основной з/платы ¦ 381¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ ........................ <**> ¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ Итого прочих ¦ 668¦
+-----------------------------------------------------+------------+
¦ Итого ¦ ¦
¦ стоимость в базисных ценах ¦ ¦
¦ 1991 г. ¦ 12636¦
¦-----------------------------------------------------+-------------
-------------------------------
<*> С учетом письма Минстройархитектуры от 17 января 2000 г. N 04-2/4-389 от конкретных и специфических условий строительства, определенных утвержденной сметной документацией.
РАСЧЕТ (условный)
стоимости выполненных работ в текущих ценах
по объекту ________________________________
за январь 2001 года
(в ценах декабря 2000 года)
-----+--------------------------+---------+------------+----------
¦ NN ¦ Наименование затрат ¦Базисная ¦Индексы ¦Фактическая ¦
¦ пп ¦ ¦стоимость¦изменения ¦ стоимость ¦
¦ ¦ ¦в ценах ¦стоимости ¦ ¦
¦ ¦ ¦1991 г., ¦в среднем по¦ ¦
¦ ¦ ¦руб. ¦республике ¦ ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 1 ¦Заработная плата ¦761 ¦200,695 ¦152729 ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 2 ¦Эксплуатация машин ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и механизмов ¦220 ¦ ¦111760 ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 3 ¦Материалы ¦5413 ¦ ¦3473286 <*> ¦
¦ ¦из них: ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 3а ¦заготовительно- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦складские расходы <**> ¦ ¦расчет N 1 ¦90166 ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 3б ¦материалы заказчика, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦принятые на ответственное ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦хранение ¦2500 ¦ ¦1555000 ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 3в ¦материалы заказчика, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оприходованные подрядчиком¦698 ¦ ¦432760 ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦<*> Без сумм НДС, уплаченных строительной организацией при ¦
¦приобретении материалов для производственных целей (кроме материалов,¦
¦используемых для выполнения работ, услуг, обороты по реализации ¦
¦которых освобождены от НДС - например, работы по строительству и ¦
¦ремонту объектов жилищного фонда. При выполнении таких работ, услуг ¦
¦материалы включаются по ценам с НДС). ¦
¦<**> Определяется в размере 2% от текущей стоимости материалов и ¦
¦транспортных расходов с учетом налогов, приходящихся на эти затраты ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 4 ¦Транспорт ¦1120 ¦573,357 ¦642160 ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 5 ¦Накладные расходы ¦1333 ¦215,419 ¦287153 ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 6 ¦Плановые накопления ¦2451 ¦177,135 ¦434158 ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 7 ¦Временные здания и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сооружения ¦109 ¦531,502 ¦57934 ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 8 ¦Зимние удорожания ¦384 ¦414,117 ¦159021 ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 9 ¦Итого СМР ¦11791 ¦5318201 / ¦5318201 ¦
¦ ¦ ¦ ¦/ 11791 = ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦451,04 ¦ ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 10 ¦Непредвиденные расходы ¦177 ¦451,04 ¦79834 ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 11 ¦Всего СМР ¦11968 ¦ ¦5398035 ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ ¦Прочие затраты ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 12 ¦Выслуга лет ¦98 ¦200,695 x ¦26552 ¦
¦ ¦ ¦ ¦x 1,35 = ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦= 270,938 ¦ ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 13 ¦Дополнительные отпуска ¦39 ¦270,938 ¦10567 ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 14 ¦Командировочные расходы ¦150 ¦ ¦39000 <*> ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦<*> В расчете принимаются нормы командировочных расходов в ¦
¦соответствии с действующим законодательством ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 15 ¦Средства по премированию ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за производственные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результаты, (50% от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основной з/платы) ¦381 ¦270,938 ¦103227 ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 16 ¦..........................¦ ¦ ¦...... ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 17 ¦Итого прочих ¦668 ¦179346 / ¦179346 ¦
¦ ¦ ¦ ¦/ 668 = ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦= 268,5 ¦ ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 18 ¦Итого стоимость в ¦12636 ¦5577381 / ¦5577381 ¦
¦ ¦текущих ценах ¦ ¦/ 12636 = ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦= 441,39 ¦ ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 19 ¦Средства на создание фонда¦ ¦ ¦
¦ ¦строительной науки ¦ ¦ ¦
¦ ¦(1% от СМР) ¦120 ¦см. расчет налогов ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 20 ¦Всего стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в текущих ценах ¦12756 ¦ ¦5577381 ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 21 ¦Возврат стоимости мате- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦риалов от стоимости ¦ ¦ ¦5577381 ¦
¦ ¦временных зданий ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(15% от стр. 7 гр. 5) ¦(-16) ¦ ¦(-8690) ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ 22 ¦Всего к оплате в текущих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценах ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------------------+---------+------------+--------------+
¦ФЗП = ((стр. 1 гр. 3 + 0,35 стр. 2 гр. 3 + 0,1723 стр. 6 гр. 3 + ¦
¦+ 0,21 стр. 7 гр. 3 + 0,5331 стр. 8 гр. 3) x Iзп + ¦
¦+ 0,335 стр. 5 гр. 3 x Iзпн)* + * x 1,5 / 100 + (стр. 12 гр. 3 + ¦
¦+ стр. 13 гр. 3 + стр. 15 гр. 3) x Iзп ¦
+---------------------------------------------------------------------+
¦ФЗП = ((761 + 0,35 x 220 + 0,1723 x 2451 + 0,21 x 109 + 0,5331 x ¦
¦x 384) x 200,695 + 0,335 x 1333 x 200,695)* + * x 1,5 / 100 + ¦
¦+ (98 + 39 + 381) x 200,695 = 388255 + 388255 x 1,5 / 100 + 103960 = ¦
¦= 498039 руб. ¦
¦----------------------------------------------------------------------
РАСЧЕТ НАЛОГОВ И ОТЧИСЛЕНИЙ
Налоги и отчисления, относимые на себестоимость работ:
1*. Единый платеж от фонда заработной платы (Пфз): <**>
Пфз = 498039 x 0,05 = 24902 руб.
-------------------------------
<**> При строительстве жилья - отчисления в размере 1% от ФЗП (ФЗ)
2*. Земельный налог:
ЗН = (714 / 3 x 50000) x 11968 = 56 руб.
3*. Экологический налог (ЭН):
ЭН = ЭН* + ЭН**
ЗН = 393 / 1100 x 220 = 79 руб.
ЭН** - Налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую сферу от неорганизованных источников выбросов. Возмещается инвестором исходя из суммы налога, приходящейся на фактический расход лакокрасочных материалов, использованных при выполнении работ на объекте
ЭН** = 25 руб. (размер условный)
4*. Всего налогов и отчислений:
(стр. 1* + ... + стр. 3*)
24902 + 56 + 79 + 25 = 25062 руб.
5*. Отчисления в инновационный фонд (ИФ):
(стр. 18 гр. 5 - стр. 6 гр. 5 - стр. 3б + стр. 4*) x 5
ИФ = ------------------------------------------------------
100 - 5
(5577381 - 434158 - 1555000 + 25062) x 5
ИФ = ----------------------------------------- = 190173 руб.
95,0
6*. Всего налогов с учетом ИФ:
стр. 4* + стр. 5*
25062 + 190173 = 215235 руб.
7*. Отчисления в фонд развития строительной науки (ФРН):
ФРН** = (стр. 18 гр. 5 + стр. 6*) x 0,01
ФРН = (5577381 + 215235) x 0,01 = 57926 руб.
8*. Всего налогов и отчислений с учетом ФРН:
стр. 6* + стр. 7*
215235 + 57926 = 273161 руб.
9*. Всего объем выполненных работ:
9а*. Объем выполненных работ с учетом стоимости материалов заказчика, в том числе являющихся его собственностью (переданных на ответственное хранение подрядчику) (Для статистики):
стр. 18 гр. 5 + стр. 8*
(5577381 + 273161) = 5850542 руб.
9б*. Объем выполненных работ без стоимости материалов заказчика которые являются его собственностью (переданных на ответственное хранение подрядчику) (Для налогообложения):
стр. 9а* - стр. 3б гр. 5 + стр. 21 гр. 5
5850542 - 1555000 - 8690 = 4286852 руб.
Налоги, сборы, отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации работ (услуг) и включаемые в стоимость строительства:
10*. Целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды по единому платежу (П мцф):
стр. 9б* x 2,5
Пмцф = --------------
100 - 2,5
4286852 x 2,5
Пмцф = ------------- = 109919 руб.
97,5
11*. Итого: стр. 9б* + стр. 10*
4286852 + 109919 = 4396771 руб.
12*. Отчисления в республиканские фонды по единому платежу (Прф)
стр. 11* x 2
Прф = ------------
100 - 2
4396771 x 2
Прф = ----------- = 89730 руб.
98
13*. Итого стоимость строительства без НДС (налога на добавленную стоимость)
стр. 11* + стр. 12*
4396771 + 89730 = 4486501 руб.
14*. Налог на добавленную стоимость.
Ставка НДС - 20%
Сумма НДС = стр. 13* x 0,2
4486501 x 0,2 = 897300 руб.
15*. Итого стоимость строительства с НДС:
стр. 13* + стр. 14*
4486501 + 897300 = 5383801 руб.
16*. Возврат по материалам (с НДС):
- стр. 3в x 1,2
- 432760 x 1,2 = - 519312 руб.
17*. Итого к оплате:
стр. 15* + стр. 16*
5383801 - 519312 = 4864489 руб.
ЗАКАЗЧИК ПОДРЯДЧИК
Приложение 1
РАСЧЕТ N 1 ЗАГОТОВИТЕЛЬНО-СКЛАДСКИХ РАСХОДОВ
Текущая стоимость материалов - 3383120 руб.
Текущая стоимость транспортных расходов - 642160 руб.
Заготовительно-складские расходы (ЗСР) определяются в размере 2% от текущей стоимости материалов <*> и транспортных расходов <*> с учетом налогов, приходящихся на эти затраты (1.12).
Если по строительным материалам, переданным заказчиком подрядчику по накладной (оприходованным подрядчиком), принятым на ответственное хранение, подрядная организация понесла затраты по складированию, хранению, комплектации материалов, она может начислять заготовительно-складские расходы в размере 2% от текущей стоимости материалов <*> (определенных по индексам, средневзвешенным и фактическим ценам), вне зависимости от прохождения через базу УПТК и транспортных затрат <*>.
Если часть данных затрат произвел заказчик, то сумма заготовительно-складских расходов распределяется в размерах, согласованных двумя сторонами.
(ЗСР) = (Мф + Тф) x 2 / 100 x 1,12,
где:
1,12 - коэффициент, учитывающий налоги от заготовительно-складской деятельности (12%) (налоги УПТК) (может определяться расчетным путем в порядке, изложенном в общей части)
(3383120 + 642160) x 2 / 100 x 1,12 = 90166 руб.
Итого фактическая стоимость материалов (с учетом заготовительно-складских расходов):
3383120 + 90166 = 3473286 руб.
-------------------------------
<*> без сумм НДС, уплаченных строительной организацией при приобретении материалов (транспортных услуг) для производственных целей, в том числе используемых для выполнения работ, услуг, обороты по реализации которых освобождены от НДС - например, работы по строительству и ремонту объектов жилого фонда.
Письма РБ – смежные документы:
- № 20-03/72 - 2001 год. О направлении документа
- № 34-52/64 - 2001 год. Об изменении отчетности по форме 1707
- № 20-16/66 - 2001 год. О неприменении отдельных писем Национального банка Республики Беларусь, регулирующих порядок бухгалтерского учета
- № 20-16/65 - 2001 год. О неприменении отдельных писем Национального банка Республики Беларусь, регулирующих порядок бухгалтерского учета
- № 31-22/405 - 2001 год. Дополнение к письму Национального банка от 27.12.2000 г. N 31-22/5898
Дополнительно:
- Письма (Перечень всех документов)
- «О порядке включения в акты приемки выполненных работ налогов и отчислений».doc