Разъяснение РБ
№ 05-2-10/51/12-5-1-9 от 04.03.2013. О порядке исчисления и учета средств, полученных от сдачи в аренду государственного имущества

На основании пункта 8 Указа Президента Республики Беларусь от 29 марта 2012 г. N 150 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом" и статьи 73 Закона Республики Беларусь "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" в отношении порядка исчисления и учета средств, полученных от сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности и подлежащих перечислению в республиканский бюджет, сообщается следующее.

1. В отношении исчисления средств, подлежащих перечислению в бюджет.

Порядок расчета части средств от сдачи в аренду имущества, подлежащих перечислению в бюджет, регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 29 марта 2012 г. N 150 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом" (далее - Указ).

Согласно Указу в республиканский бюджет подлежат перечислению:

1) плата за право заключения договоров аренды капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности, полученная при проведении аукционов по продаже права заключения договоров аренды (далее - плата);

2) средства, полученные от сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности (далее - средства от сдачи в аренду).

В соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2 Указа плата в полном размере перечисляется в республиканский бюджет республиканскими органами государственного управления, их территориальными органами и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, Национальным банком, Администрацией Президента Республики Беларусь, Следственным комитетом, другими государственными органами и иными государственными организациями, подчиненными Президенту Республики Беларусь, их территориальными органами, Генеральной прокуратурой, территориальными и специализированными прокуратурами, Государственной службой медицинских судебных экспертиз, органами Комитета государственного контроля.

Средства от сдачи в аренду указанными государственными органами и организациями согласно подпункту 2.2 пункта 2 Указа перечисляются в республиканский бюджет после вычета сумм начисленной амортизации, подлежащих уплате (исчисляемых) налогов, сборов и иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, в том числе в государственные целевые бюджетные, а также государственные внебюджетные фонды.

При этом пунктом 1-1 статьи 330 Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что республиканские органы государственного управления, их территориальные органы и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, Национальный банк Республики Беларусь, Администрация Президента Республики Беларусь, другие государственные органы и иные государственные организации, подчиненные Президенту Республики Беларусь, их территориальные органы, таможни, Генеральная прокуратура Республики Беларусь, территориальные прокуратуры, местные исполнительные и распорядительные органы и их структурные подразделения освобождаются от налогов, сборов (пошлин) при условии полного перечисления средств от сдачи в аренду в бюджет.

На основании изложенного и применяемого порядка начисления амортизации в бюджетных организациях указанными государственными органами и организациями средства от сдачи в аренду перечисляются в республиканский бюджет без вычета амортизации и налогов, сборов, иных обязательных платежей в бюджет.

Республиканскими унитарными предприятиями и учреждениями, администрациями свободных экономических зон, другими организациями, за которыми имущество, находящееся в республиканской собственности, закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, акционерными обществами, созданными в процессе преобразования республиканских унитарных предприятий, и республиканскими государственно-общественными объединениями, которым передано такое имущество в безвозмездное пользование, перечисление в республиканский бюджет платы в соответствии с подпунктом 2.3 пункта 2 Указа осуществляется в размере 50 процентов, средств от сдачи в аренду - в размере 50 процентов от суммы, остающейся после вычета сумм начисленной амортизации, подлежащих уплате (исчисляемых) налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные, а также государственные внебюджетные фонды.

Для целей определения размера средств от сдачи в аренду, подлежащих перечислению в республиканский бюджет, под налогами, сборами и иными обязательными платежами в бюджет понимаются:

налог на добавленную стоимость;

налог на недвижимость;

земельный налог;

налог на прибыль;

налог при упрощенной системе налогообложения, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции - в случае применения соответствующих особых режимов налогообложения;

часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в республиканский бюджет в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. N 637 "О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития".

В случае наличия расчета размера арендной платы в соответствии с пунктами 10 и 11 Положения о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, утвержденного Указом (далее - Положение), для определения подлежащих перечислению в бюджет средств от сдачи в аренду принимаются суммы налогов и амортизации, учтенные при определении размера арендной платы (приходящиеся на площадь сдаваемого в аренду имущества).

В случае отсутствия указанного расчета вычет сумм налогов и амортизации осуществляется на основании расчетных сумм, приходящихся на данный вид деятельности в отчетном месяце.

При этом:

- расчетная сумма налога на добавленную стоимость определяется как произведение фактически признанных в бухгалтерском учете средств от сдачи в аренду и применяемой ставки НДС (20/120);

- налог на недвижимость, земельный налог, амортизация определяются пропорционально площади сдаваемого в аренду имущества. В случае невозможности достоверного определения размера указанных налогов и амортизации ввиду конструктивных особенностей сдаваемого в аренду имущества, а также имущества, размещаемого на арендуемых площадях, и иных факторов (включая наличие полного освобождения по налогу на недвижимость и земельному налогу) расчет и последующий вычет данных налогов и амортизации для расчета средств от сдачи в аренду не производится.

При сдаче в аренду имущества на определенный срок (дни, часы) вычет налога на недвижимость, земельного налога и амортизации производится пропорционально сроку аренды с учетом норм пункта 13 Положения;

- с учетом установленного Налоговым кодексом Республики Беларусь порядка уплаты в бюджет налога на прибыль данный налог вычитается в виде расчетной суммы, определенной как произведение налогооблагаемой прибыли от данного вида деятельности на установленную ставку налога.

В случае применения налоговых льгот по налогу на прибыль, предусматривающих отсутствие необходимости уплаты налога, данный налог при расчете размера средств от сдачи в аренду, подлежащих перечислению в бюджет, не вычитается;

- налог при упрощенной системе налогообложения или единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции определяется исходя из применяемой ставки соответствующего налога и фактически признанных в бухгалтерском учете средств от сдачи в аренду (отраженных в книге учета доходов и расходов средств от сдачи в аренду);

- сумма части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в республиканский бюджет в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. N 637, определяется путем произведения применяемого норматива исчисления части прибыли (дохода) к сумме прибыли от данного вида деятельности, уменьшенной на расчетную сумму налога на прибыль.

В случае наличия прибыли, направленной на капитальные вложения производственного назначения в соответствии с абзацем третьим части второй подпункта 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. N 637 и участвующей в расчете части прибыли (дохода), указанная прибыль учитывается при определении расчетной суммы части прибыли (дохода) пропорционально удельному весу прибыли от сдачи в аренду в общей сумме прибыли по всем видам деятельности. При отсутствии в истекшем периоде необходимости перечисления в бюджет части прибыли (дохода) в результате применения предусмотренных законодательством вычетов и (или) льгот данный платеж при расчете размера средств от сдачи в аренду, подлежащих перечислению в бюджет, не учитывается.

С учетом установленной специфики начисления амортизации в бюджетных организациях при расчете ими размера средств от сдачи в аренду вычет сумм амортизационных отчислений не производится.

Организации, не уплачивающие учитываемые при определении размера средств от сдачи в аренду налоги, сборы и иные обязательные платежи в связи с применением налоговых льгот или особых режимов налогообложения, при расчете указанного размера средств вычитают только налоги, связанные с применением особого режима налогообложения (непосредственно сам налог при особом режиме налогообложения; налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость и земельный налог - в случае установленной законодательством необходимости уплаты данных налогов при применении особого режима налогообложения).

Полученные штрафы, пени, неустойки по договорам аренды являются внереализационными доходами и в расчете средств от сдачи в аренду не учитываются, поскольку не формируют арендную плату.

Плата и средства от сдачи в аренду согласно Указу перечисляются в доход республиканского бюджета не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, в суммах, исчисленных от фактически признанных в бухгалтерском учете таких доходов.

Уплата в бюджет платы и средств от сдачи в аренду не влечет корректировку расчета налога на прибыль в целом по предприятию.

2. В части учета средств, подлежащих перечислению в бюджет.

Начисленные суммы платы и средств от сдачи в аренду, причитающиеся к получению, отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы".

Поступление платы и средств от сдачи в аренду отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Начисленная сумма платы, причитающаяся к уплате в республиканский бюджет, отражается по дебету счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Начисленная сумма средств от сдачи в аренду, причитающаяся к уплате в республиканский бюджет, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисленные в республиканский бюджет суммы платы и средств от сдачи в аренду отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Начисление суммы платы и средств от сдачи в аренду, причитающиеся к получению, в бухгалтерском учете бюджетных организаций отражаются по дебету субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и кредиту субсчета 237 "Прочие источники" (410 "Прибыли и убытки").

Поступление платы и средств от сдачи в аренду отражается по дебету субсчета 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Начисленные суммы платы и средств от сдачи в аренду, причитающиеся к уплате в республиканский бюджет, отражаются по дебету субсчета 237 "Прочие источники" (410 "Прибыли и убытки") и кредиту субсчета 173 "Расчеты с бюджетом".

Перечисленные в республиканский бюджет суммы платы и средств от сдачи в аренду отражаются по дебету субсчета 173 "Расчеты с бюджетом" и кредиту субсчета 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам".

Поступление платы и средств от сдачи в аренду в бухгалтерском учете республиканских органов государственного управления отражается по дебету субсчета 103 "Текущий счет по взысканным платежам в бюджет" и кредиту субсчета 173 "Расчеты с бюджетом", перечисление указанных средств в республиканский бюджет отражается по дебету субсчета 173 "Расчеты с бюджетом" и кредиту субсчета 103 "Текущий счет по взысканным платежам в бюджет".

При оформлении платежных документов на уплату в бюджет средств, полученных от сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей, в поле "Код платежа" указывается код платежа 04101, 04102 либо 04105, соответствующий классификации доходов бюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2008 г. N 208 "О бюджетной классификации Республики Беларусь".

Заместитель Министра финансов

Республики Беларусь И.С.Шунько

Первый заместитель Председателя

Государственного комитета по

имуществу Республики Беларусь С.А.Пятков

СОГЛАСОВАНО                         СОГЛАСОВАНО
Заместитель Министра по налогам     Заместитель Министра экономики
и сборам Республики Беларусь        Республики Беларусь
                   Э.А.Селицкая                        Д.В.Голухов
27.02.2013                          28.02.2013